ESG专项 | 用好这个格式指引，做好ESG报告编制准备工作

GRI Standard

半年报季刚过，大家距离一年一度的年报季又迈进了一步，那么如何为即将到来的年报季减减压呢？如何在披露年报以及组织审议众多年度事项的同时也做好ESG报告的编制及披露工作呢？

答案就是用好这个ESG报告格式指引——GRI Standard。

一

ESG报告格式指引概览

根据统计显示，目前国内外主流的ESG报告格式指引包括全球报告倡议组织GRI Standard、上海证券交易所《关于加强上市公司社会责任承担工作暨发布<上海证券交易所上市公司环境信息披露指引>的通知》等，其中最为广泛使用的是GRI Standard，根据小多金服统计，截至2021年4月30日，有32.73%的2020年度ESG报告（包括社会责任报告、履行社会责任报告、可持续发展报告等）采用该格式指引进行编制。

（数据来源：小多金服团队统计，截至2021年4月30日）

二

GRI 组织及GRI Standard框架介绍

GRI Standard是由GRI组织颁布的格式指引，该组织成立于1997年，是由美国非政府组织“对环境负责的经济体联盟（Coalition for Environmentally Responsible Economies，简称CERES）”和联合国环境规划署（United Nations Environment Programme，简称UNEP）共同发起。GRI Standard的建立是为了在全球范围内为可持续发展报告提供一个共同的框架，其目标在于完善可持续发展报告的实务，如同企业或机构发布财务报告一样，推动公司、企业、机构、单位（以下简称“报告组织”）向各利益相关方公开披露其经济、环境和社会绩效信息，定期发布可持续发展报告，增强报告的可比性和可信度。

GRI Standard经历了四次修订，目前适用的是2016年颁布的版本，GRI 标准包括通用标准和议题专项标准，具体见下图及下表：

（图片来自：GRI Standard 2016）

三
如何使用GRI Standard做好ESG报告编制准备工作

1、确定利益相关方

GRI 101中首先强调报告组织应确定其利益相关方，并解释其对合理预期和利益的回应。

利益相关方定义为可合理预期将受到报告组织的活动、产品或服务重大影响的实体或个人，或者可合理预期其行为将影响该报告组织实施其战略或实现其目标的能力。这包括但不限于法律或国际惯例赋予其向报告组织提出合法索赔权利的实体或个人。

利益相关方可包括员工和其他工作者、股东、供应商、弱势群体、当地社区、非政府组织或其他民间社会组织等。

2、识别有实质性影响的议题

GRI 101中明确指出ESG报告需要体现实质性原则。

报告组织面临可报告的各种议题。值得列入报告的相关议题就是那些认为可合理地体现报告组织的经济、环境和社会影响，或对于影响利益相关方的决策十分重要的议题。

在评估一个议题是否为实质性议题时，可结合考虑内部和外部因素，具体参见下表：

（图片来自：GRI Standard 2016）

一般来说，“重大影响”涉及专家群体确定关注的问题，或已使用既定工具确定的问题，例如影响评估方法，具体参见下图：

（图片来自：GRI Standard 2016）

3、选择报告的披露方案（“核心”或“全面”方案）

GRI 101中提及编制符合 GRI 标准的报告有两种方案：核心和全面。

核心：此方案表示报告包含了解报告组织性质、其实质性议题、相关影响以及如何管理这些信息所需的最低限度信息。

全面：此方案在核心方案的基础上构建，要求对报告组织的战略、道德和诚信以及治理提供额外的披露。此外，还要求该报告组织通过报告 GRI 标准涵盖的每个实质性议题的所有议题专项披露，来更广泛地报告其影响。

具体“核心”或“全面”方案的差异见下图：

（图片来自：GRI Standard 2016）

由此可见，最大的差异点在于使用议题专项GRI标准（200、300、400系列）报告实质性议题时。举例来说，若公司认为“GRI 301：物料”是公司的实质性议题，采用“核心”方案则要求公司选择披露项 301-1所用物料的重量或体积、披露项 301-2所使用的回收进料或披露项 301-3回收产品及其包装材料中的至少一个进行全面披露；采用“全面”方案则要求将301-1、301-2和301-3的内容进行全部披露。

但是需要注意的是，选择哪种披露方案体现了 GRI 标准的运用程度。报告组织无需从“核心”进展到“全面”，而是可选择最满足其报告需求及其利益相关方信息需求的方案。

4、根据选择的实质性议题，建立ESG数据收集体系，区分强制及建议披露项

若公司选择了某一议题作为实质性议题，并且确定了披露方案，则需要将相关数据信息披露要求纳入公司的ESG数据收集体系中，并根据指引要求区分强制及建议披露项。

GRI Standard中若出现“要求”的相关表述，则证明这些是强制性的指令。在文本中以粗体显示要求，并以“应”字进行指令。但若是“建议”和“指南”的相关表述，则不必须遵循建议或指南来声明已编制符合本标准的报告。“建议”通常是鼓励采取特定做法，但并非要求的情况。在文中，用“宜”字指示建议。“指南”这些章节通常包括背景信息、说明和示例，以帮助报告组织更好地了解要求。具体见下图：

（图片来自：GRI Standard 2016）

5、构建GRI内容索引表，避免遗漏重要内容模块

GRI 102-55要求公司需要构建并披露GRI 内容索引，明确所使用的每项 GRI 标准，并列出报告中包含的所有披露项目。每项披露，内容索引应包括：i. 该项披露的编号（GRI 标准涵盖的披露）；ii. 可在其中找到相关信息的页码或网页链接（可能在报告中，也可能在其他已发布的材料中）；iii. 如适用并且允许的情况下，在不能进行必要的披露时，要求提供从略的原因。

GRI 102-55所要求提供的内容索引是一种导航工具，它有助于公司在编制ESG报告时核查报告内容是否遗漏重要内容模块，也有利于利益相关方迅速了解报告，便于轻松跨报告导航。

当实际编写ESG报告并填写该GRI内容索引表时，需注意内容索引中的引用的页码（报告基于 PDF 时）或 URL（报告基于 Web 时）应将具体到足以指引利益相关方获取所披露的信息。如果某项披露分散在多个页面或 URL，则内容索引将引用可找到此信息的所有页面和 URL。对报告之外的其他网页和文档（例如年度财务报告或政策文档）的引用可包含在内容索引中，前提是它们有具体的页码或直接通往该网页的 URL。

具体GRI内容索引表格式见下图：